Бесплатный фрагмент - Азбука бухгалтерского учета

Глава 1. Введение

Эта книга была закончена в декабре 2010 года. С тех пор она очень много посещалась. Эта книга всё ещё продолжает оставаться интересной для читателей, хотя она не редактировалась после первой публикации и отражает правила бухучёта, которые были актуальны на декабрь 2010 года. В интернете всё ещё много запросов по поиску именно этого учебника.

18 апреля 2024 г.

Счетчик посещаемости Яндекс-Метрики показывает, что с личного сайта Алексея Юрьевича Виноградова с начала 2011 года за 4,5 года этот учебник бухучета был целиком скачан 2 649 раз. А с учетом скачиваний отдельных глав в виде отдельных файлов — произошло 12 508 скачиваний отдельных файлов этого учебника бухучета. При этом гораздо большая посещаемость приходилась не на скачивания, а на чтение интернет-страниц (html) — достигались показатели в 800 разных человек в сутки.

2 ноября 2015 г.

ОТЗЫВЫ (с сайта издательства Ridero):

Веретенников Алексей

…Спасибо за Ваш труд, Вы нам нужны.

21 октября 2015 г., в 16:33

Колиниченко Светлана

…Ваша книга для меня оказалась очень хороша, так как сейчас пишу практику и нужно много знаний,… а в тех книгах, что дома есть, очень много всего лишнего и не по делу много чего. Пишу вот в данный момент как раз по 13 главе Вашей книги, ее мне распечатал глав бух фирмы, где я проходила практику… У вас чудесный учебник по бухучёту… Приятно с Вами было познакомиться. Спасибо большое за Ваши труды.

21 октября 2015 г., в 2:06

Таловникова Евгения

Алексей Юрьевич, здравствуйте. Я решила Вам написать просто чтобы поблагодарить вас за ваш замечательный учебник бухгалтерского учета, так как это единственный встреченный мною учебник, в котором все объяснено внятно, понятно, без лишней воды и заумщины. Несколько дней назад я благополучно сдала сессию и курсовую работу во многом благодаря вашему учебнику. Огромное вам спасибо за ваш труд! С уважением, Таловникова Евгения

13 октября 2015 г., в 22:03

Автор — кандидат физико-математических наук, хотя учился не на математика, а на инженера в Бауманке, немного на экономиста в Плехановке и немножко на художника в Суриковском.

Прежде, чем написать этот учебник, я 2 года тщательно изучал бухгалтерский учет. В результате получился этот учебник объемом 404 печатные бумажные страницы.

Кроме того, в моем активе есть монография по высшей компьютерной математике в ракетостроении, космонавтике и авиастроении. И перевод этой монографии на английский язык, который тоже опубликован.

А также мною написана книга «Простой учебник английского языка. Самоучитель. Версия 3.0»

1.1. Зачем нужен бухучет

Бухгалтерский учет это язык бизнеса. Информация бухучета должна быть понятна заинтересованным пользователям — внутренним и внешним.

Внутренние пользователи это руководство предприятия. Им бухучет необходим для принятия управленческих решений, для планирования и для контроля.

Внешние пользователи бухучета это: инвесторы (их интересуют риски вкладывания средств), заимодавцы (их интересует возврат займов и процентов), поставщики (их интересует оплата поставок), налоговые органы (их интересует уплата всех налогов), органы государственной власти (их интересует регулирование экономики страны).

Основной целью деятельности любой коммерческой организации является получение прибыли.

Прибыль это разница между выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и затратами на производство продукции (приобретение товаров) и затратами на реализацию.

Помимо бухгалтерского учета в РФ ведется налоговый учет в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Правила бухгалтерского и налогового учета частично могут совпадать, частично различаться. Налоговый учет ведется в России только для исчисления налога на прибыль.

1.2. Простейшие пояснения к понятию бухгалтерского баланса

Пример 1.1.

Предположим, что вы решили заработать на изготовлении сувениров — матрешек. И для этого вы открываете ремесленную мастерскую. Предположим, вы купили 1 токарный станок за 100 000 рублей для вытачивания из дерева заготовок для матрешек. И предположим, что у вас остались сбережения 50 000 рублей и вы их вкладываете в дело. Предположим, что вы взяли в дело компаньона и он также имеет токарный станок за

150 000 рублей. Ещё 30 000 рублей вы заняли у друга. Таким образом, у вас есть первоначальный капитал (100 000 +50 000 +150 000 +30 000) = 330 000 рублей. Очень упрощенный вариант бухгалтерского баланса можно представить в виде таблицы 1.1.

Или тоже самое — таблица 1.2. (одинаковые пункты объединены)

Теперь предположим, что вы готовы начать работать. Вам понадобятся деревянные заготовки. Вы покупаете заготовок, красок и кисточек на 20 000 рублей. В результате состав капитала (пассива) не меняется, а меняется только состав актива — часть денег переходит в материалы (деревянные заготовки, краски, кисточки). Смотри следующую таблицу.

Теперь предположим, что из материалов вы изготовили готовые изделия — матрешки. Теперь материалы стали произведенной продукцией. Стоимость затраченных материалов 20 000 рублей. Но был еще затрачен труд (токарные работы, художественные работы), была затрачена электроэнергия на работу станков и на освещение помещений и т. п. Предположим, что это увеличивает стоимость готовых изделий ещё на 30 000 рублей. Тогда на момент готовности продукции (20 000 +30 000) = 50 000 рублей баланс будет иметь следующий вид.

Предположим теперь, что матрешки удалось реализовать все и удалось выручить за это

70 000 рублей. Разница между выручкой и стоимостью продукции и есть прибыль

(70 000 — 50 000) = 20 000 рублей. Ради этой прибыли и было организовано дело. Теперь можно распорядиться прибылью. Но перед этим надо уплатить все налоги. Здесь для простоты изложения налоги не учитываем. О них речь будет позже. Теперь баланс будет иметь следующий вид.

Или

Теперь предположим, что вы погасили долг по зарплате (стоимость труда) и по электроэнергии, то есть выплатили зарплату работникам и выплатили долг поставщику электроэнергии суммарно на весь дог величиной 30 000 рублей. В результате уменьшиться соответствующий долг и уменьшится на эту же сумму количество денег 30 000 рублей. Останется денег

(130 000 — 30 000) = 100 000 рублей. Смотри следующую таблицу.

Теперь предположим, что вы решили отдать долг другу, так как его деньги пока не нужны в бизнесе. Долг другу уменьшится и количество денег уменьшится на 30 000 рублей. Смотри следующую таблицу.

Теперь предположим, что вы решили повторить закупку материала для начала второго этапа цикла (круговорота) производства. Предположим, что вы закупили материалов на

40 000 рублей. На эту сумму увеличится количество материалов и уменьшиться количество денег. Тогда баланс будет иметь следующий вид.

Таким образом, на нашем упрощенном балансе мы проследили цикл (круговорот), то есть движение хозяйственных средств нашего предприятия:

ДЕНЬГИ → МАТЕРИАЛЫ → ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ → БОЛЬШЕ ДЕНЕГ

Любые действия, которые приводят к изменениям в активе или в пассиве или и там и там одновременно называются хозяйственными операциями.

Баланс, таким образом, можно просто представить в виде двусторонней таблицы, в левой части которой (в активе) показывается стоимость хозяйственных объектов, а в правой части (в пассиве) показывается величина источников приобретения хозяйственных объектов.

То есть принцип составления баланса состоит в том, что все хозяйственные объекты организации рассматриваются с двух сторон:

это сами хозяйственные объекты;

и это источники приобретения (или образования) хозяйственных объектов.

Итог по активу баланса всегда равен итогу по пассиву баланса. Это свойство бухгалтерского учета.

Итоги актива и пассива называются валютой баланса.

Строки баланса называются балансовыми статьями.

1.3. Некоторые бухгалтерские понятия

Бухгалтерский учет — это упорядоченная систем сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций.

То есть бухгалтерский учет учитывает:

имущество организации;

источники формирования имущества (обязательства);

хозяйственные операции (движения), вызывающие изменения состава имущества и источников его формирования.

Все имущество организации делится на внеоборотные и оборотные активы.

Внеоборотные активы — это имущество, которое служит более года и которое можно использовать многократно (повторно) в течении продолжительного времени без утраты им полезных свойств.

Оборотные активы — это имущество, которое «оборачивается» в течении одного операционного цикла продолжительностью не более года, «оборачивается» — значит используется в текущей деятельности организации и не может использоваться повторно в той же форме.

Внеоборотные активы:

Основные средства;

Нематериальные активы;

Капитальные вложения;

Долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы:

материальные оборотные активы (материальные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары);

денежные средства;

краткосрочные финансовые вложения;

средства в расчетах.

Основные средства — это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.

К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.

Амортизация основных средств — это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Нематериальные активы — это объекты интеллектуальной собственности, то есть объекты, которые не имеют физической (материально-вещественной) структуры, но могут быть отделены от другого имущества, могут быть оценены и используются не менее одного года и если они куплены не для перепродажи и права на них подтверждены документами.

К нематериальным активам относятся: исключительные права на изобретения, промышленные образцы и полезные модели, авторские права на программы для ЭВМ и базы данных, имущественные права на топологии интегральных микросхем, исключительные права на товарные знаки, знаки облуживания, наименования места происхождения товаров, исключительные права на селекционные достижения, деловая репутация организации.

Капитальные вложения — это, упрощенно, вложения в основные средства, пока их стоимость не перенесена на эти основные средства.

К капитальным вложениям, например, относятся: затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию, техническое перевооружение предприятий, научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, приобретение оборудования, инструмента и др.

Долгосрочные финансовые вложения — это вложение денежных средств в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, а также выдаваемые другим предприятиям займы. Долгосрочные — значит на срок более одного года.

Материальные оборотные средства — это материалы, которые используются однократно в течении одного операционного цикла продолжительностью не более года.

К материальным оборотным средствам, например, относятся: сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты, полезные («возвратные») отходы, инвентарь и принадлежности со сроком службы менее года, незавершенное производство, расходы будущих периодов (доход от которых будет в будущем, например, расходы на подготовку нового производства, расходы на страхование).

Денежные средства — это наличные деньги в кассе организации, на расчетном счете в банке и на других счетах в банках.

Краткосрочные финансовые вложения — это по составу тоже, что и долгосрочные, то есть это вложения в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий и выдаваемые другим предприятиям займы, но на срок менее одного года.

Средства в расчетах — это средства, которые другие предприятия должны нашей организации, то есть это разная дебиторская задолженность.

К средствам в расчетах, например, относятся: долги покупателей по оплате нашей продукции, задолженность подотчетных лиц по выданным им суммам (например, на командировочные расходы или приобретение материалов), задолженность поставщиков по оплаченной нами, но еще не поставленной ими продукции.

После ознакомления с определенными понятиями можно привести структуру бухгалтерского баланса.

В приведенном выше балансе не все строки баланса (балансовые статьи) вам пока понятны — они будут объяснены в дальнейшем.

1.4. Четыре типа бухгалтерских операций

Первый тип — это операции, которые изменяют состав имущества, что выражается в перераспределении сумм на статьях актива баланса. Пассив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: С расчетного счета в банке сняты наличные деньги в кассу организации.

Второй тип — это операции, которые изменяют источники средств организации, что выражается в перераспределении сумм на статьях пассива баланса. Актив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: Работникам организации была начислена зарплата. После этого из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13%.

Третий тип — это операции, которые увеличивают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом увеличивается.

Пример: Деятельность организации начинается с того, что в балансе регистрируется задолженность учредителей по внесению средств в уставный капитал организации.

Четвертый тип — это операции, которые уменьшают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом уменьшается.

Пример: Персоналу организации выплачена из кассы ранее начисленная зарплата.

1.5. Счета бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете все активы и пассивы организации отражаются на так называемых счетах. Любой счет это таблица с двумя колонками. Левая колонка называется «дебет», а правая колонка называется «кредит».

Счета, на которых учитываются активы, называются активными. Счета, на которых учитываются пассивы, называются пассивными. Существуют также и активно-пассивные счета.

Рассмотрим активный счет. Рост активов всегда отражается по дебету активного счета. Уменьшение активов всегда отражается по кредиту активного счета. То есть для активного счета дебет это увеличение, а кредит это уменьшение.

Начальное сальдо — это начальный остаток средств на счете. Конечное сальдо — это конечный остаток средств на счете.

У активных счетов начальное и конечное сальдо всегда дебетовое.

Оборот по счету — это суммы всех операций за некоторый период по дебету (дебетовый оборот) или по кредиту (кредитовый оборот).

Для активного счета: конечное сальдо (дебетовое) = начальное сальдо (дебетовое) + дебетовый оборот (увеличение) — кредитовый оборот (уменьшение).

Таким образом, активные счета соответствуют левой стороне баланса и отражают то имущество, которое есть в организации в данный момент.

Рассмотрим пассивный счет. Рост пассивов (капитала и обязательств) всегда отражается по кредиту пассивного счета. Уменьшение пассивов всегда отражается по дебету пассивного счета. То есть для пассивного счета кредит это увеличение, а дебет это уменьшение.

Начальное сальдо — это начальный остаток задолженности на счете. Конечное сальдо — это конечный остаток задолженности на счете.

У пассивных счетов начальное и конечное сальдо всегда кредитовое.

Для пассивного счета: конечное сальдо (кредитовое) = начальное сальдо (кредитовое) + кредитовый оборот (увеличение) — дебетовый оборот (уменьшение).

Таким образом, пассивные счета соответствуют правой стороне баланса и отражают источники имущества организации и ее обязательства, которые есть в организации в данный момент.

Рассмотрим активно-пассивные счета. Это счета для отражения различных расчетов. Например, счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть активным, если денежные средства выделены подотчетному лицу и оно должно организации, или этот счет может быть пассивным, если признано, что подотчетное лицо потратило денег больше, чем было выделено организацией и теперь организация должна подотчетному лицу.

Обратим внимание на то, что баланс — это сводная информация о конечных сальдо по всем счетам бухгалтерского учета.

Приведем ниже план счетов бухгалтерского учета.

Здесь А — означает активный счет, П — пассивный счет, А-П — активно-пассивный счет.

Все счета делятся на две группы — балансовые и забалансовые.

Балансовые счета — предназначены для учета собственных средств организации, источников формирования собственных средств и операций с этими средствами и их источниками.

Забалансовые счета — предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации, находится у него во временном пользовании и для операций, которые не отражаются в балансе.

Синтетические счета — предназначены для учета в обобщенном виде. Ведутся только в денежном выражении. Используются для заполнения форм бухгалтерской отчетности и в первую очередь — баланса.

Аналитические счета — предназначены для детализации информации, имеющейся на синтетических счетах. Эти счета используются для развития какого-либо синтетического счета и часто с оценкой информации, кроме денежной, еще и в натуральном или трудовом выражении.

Субсчета — предназначены для промежуточного использования между синтетическими и аналитическими счетами. Например, как показано в плане счетов, на синтетическом счете 10 «Материалы» предусмотрено 11 субсчетов.

Между синтетическим счетом и открытыми к нему аналитическими счетами есть четкая связь — сальдо (начальное или конечное) синтетического счета равно сумме сальдо аналитических счетов (соответственно начальных или конечных), оборот (по дебету или по кредиту) синтетического счета равен сумме оборотов аналитических счетов (соответственно по дебету или по кредиту).

1.6. Метод двойной записи

Метод двойной записи — заключается в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету одного счета и кредиту другого счета. То есть ничто не появляется из ниоткуда и ничто не исчезает в никуда. Происходит перераспределение сумм на счетах.

Бухгалтерская проводка — это запись одной и той же денежной суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и по кредиту другого счета.

Взаимная связь счетов в бухгалтерской проводке называется корреспонденцией счетов, а такие счета проводки называются корреспондирующими счетами.

Проводка называется простой, если указываются только два счета — один по дебету, а другой по кредиту.

Проводка называется сложной, если по дебету указывается один счет, а по кредиту — два или более двух счетов или если по кредиту указывается один счет, а по дебету — два или более двух счетов.

В разделе 4-х типов бухгалтерских операций мы рассматривали примеры. Переведем их на язык бухгалтерских счетов и двойной записи.

Первый тип — это операции, которые изменяют состав имущества, что выражается в перераспределении сумм на статьях актива баланса. Пассив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: С расчетного счета в банке сняты наличные деньги в кассу организации.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 50 «Касса» 30 000 рублей

Кредит 51 «Расчетный счет» 30 000 рублей

Здесь используются два активных счета — 50 и 51. Дебет активного счета 50 показывает, что количество денег в кассе увеличилось (дебет активного счета 50 означает его увеличение), а кредит активного счета 51 показывает, что на эту же сумму уменьшилось количество денег на расчетном счету (кредит активного счета 51 означает его уменьшение).

Здесь:

СНД — сальдо начальное дебетовое,

ДО — дебетовый оборот,

КО — кредитовый оборот,

СКД — сальдо конечное дебетовое.

СКД = СНД + ДО — КО.

Второй тип — это операции, которые изменяют источники средств организации, что выражается в перераспределении сумм на статьях пассива баланса. Актив баланса не затрагивается. Валюта баланса при этом не меняется.

Пример: Работникам организации была начислена зарплата. После этого из зарплаты удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ) 13%.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 6 500 рублей

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 6 500 рублей

Здесь используются два пассивных счета — 70 и 68. Дебет пассивного счета 70 показывает, что количество денег, предназначенных к выплате сотрудникам, уменьшилось (дебет пассивного счета 70 означает его уменьшение), а кредит пассивного счета 68 показывает, что на эту же сумму увеличилось количество денег, предназначенных для уплаты налога (кредит пассивного счета 68 означает его увеличение).

Здесь:

СНК — сальдо начальное кредитовое,

СКК — сальдо конечное кредитовое.

СКК = СНК + КО — ДО.

Третий тип — это операции, которые увеличивают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом увеличивается.

Пример: Деятельность организации начинается с того, что в балансе регистрируется задолженность учредителей по внесению средств в уставный капитал организации.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 75 «Расчеты с учредителями» 100 000 рублей

Кредит 80 «Уставный капитал» 100 000 рублей

Здесь используются активный счет 75 и пассивный счет 80. Дебет активного счета 75 показывает, что количество денег, предназначенных для внесения в качестве вклада в уставный капитал, увеличилось (дебет активного счета 75 означает его увеличение), а кредит пассивного счета 80 показывает, что на эту же сумму образовался зарегистрированный уставный капитал (кредит пассивного счета 80 означает его увеличение).

Четвертый тип — это операции, которые уменьшают одновременно и статью актива баланса и статью пассива баланса. Валюта баланса при этом уменьшается.

Пример: Персоналу организации выплачена из кассы ранее начисленная зарплата.

Проводка будет выглядеть так:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 43 500 рублей

Кредит 50 «Касса» 43 500 рублей

Здесь используются пассивный счет 70 и активный счет 50. Дебет пассивного счета 70 показывает, что количество денег, предназначенных для уплаты сотрудникам, уменьшилось, так как они были выданы (дебет пассивного счета 70 означает его уменьшение), а кредит активного счета 50 показывает, что на эту же сумму уменьшилось количество денег в кассе (кредит активного счета 50 означает его уменьшение).

1.7. Оборотная ведомость

В конце отчетного периода данные бухгалтерских счетов объединяются. Один из способов такого объединения — оборотная ведомость.

Оборотная ведомость это, по сути, баланс организации, но в несколько иной форме.

Оборотная ведомость является основным средством контроля правильности ведения бухгалтерского учета и обычно составляется в конце каждого месяца.

Можно привести оборотную ведомость по операциям из рассмотренных далее примеров.

Дебет счета 75—1 Кредит счета 80 — 100 000 руб.

Дебет счета 51 Кредит счета 75—1 — 100 000 руб.

Дебет счета 10 Кредит счета 60 — 100 000 руб.

Дебет счета 60 Кредит счета 51 — 100 000 руб.

Дебет счета 20 Кредит счета 10 — 100 000 руб.

Дебет счета 20 Кредит счета 70 — 50 000 руб.

Дебет счета 43 Кредит счета 20 — 150 000 руб.

Операция продажи будет объяснена в дальнейшем, а пока следует заметить, что в регистрации операции участвует не показанный здесь (в балансе) счет 90 «Продажи» (сопоставляющий счет, который сальдо на отчетную дату не имеет и не показывается в балансе). Результат от продаж списывается со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки» (финансово-результатный счет, который показывается в балансе). В данном примере на счете 90 «Продажи» и по дебету и по кредиту будет отражена одинаковая сумма 250 000 руб.

Дебет счета 62 Кредит счета 90—1 — 250 000 руб. (отражен долг покупателя)

Дебет счета 90—2 Кредит счета 43 — 150 000 руб. (списана себестоимость готовой продукции)

Дебет счета 90—3 Кредит счета 68 — 38 136 руб. (отражен долг по уплате налога)

Дебет счета 90—9 Кредит счета 99 — 61 864 руб. (отражена прибыль — результат счета 90 перенесен на счет 99)

Дебет счета 51 Кредит счета 62 — 250 000 руб.

Дебет счета 68 Кредит счета 51 — 38 136 руб.

Дебет счета 70 Кредит счета 51 — 50 000 руб.

В оборотной ведомости по синтетическим счетам в строке «Итого» должны быть 3 пары равных результатов:

1) одинаковые входящие остатки (остатки на начало периода)

2) одинаковые обороты по дебету и кредиту за период

3) одинаковые остатки на конец периода.

Второе равенство объясняется тем, что все операции отражаются в одинаковой сумме по дебету и кредиту счетов. А первое и третье равенство объясняется тем, что они получаются при помощи сложения оборотов по дебету и кредиту (таких же по свойству как и 2-е равенство), но за меньший и больший периоды и отражают по дебету сумму всех средств предприятия, а по кредиту — сумму всех источников этих средств, которые всегда равны как актив баланса равен пассиву баланса.

1.8. Шахматная оборотная ведомость

Возможности оборотной ведомости ограничены. По ней нельзя понять, откуда средства поступили и куда они направлены. Эту информацию можно получить из шахматной оборотной ведомости.

В ячейках шахматной оборотной ведомости проставляются итоговые обороты по каждой корреспонденции счетов. Корреспонденция счетов указывается так: берется дебет счета из вертикального столбца (из столбца названий счетов) и кредит счета из горизонтальной строки (из строки названий счетов) и на их пересечении указывается итоговый оборот между этими корреспондирующими счетами.

В последнем вертикальном столбце отражаются итоговые суммы по дебету счетов, а в последней горизонтальной строке отражаются итоговые суммы по кредиту счетов. Их пересечение должно давать одну и туже сумму — оборот по дебету всех счетов (или, что тоже самое, оборот по кредиту всех счетов) за рассматриваемый период.

Глава 2. Учет основных средств

2.1. Что такое основные средства

Повторим определение, данное во введении:

Основные средства — это имущество стоимостью более 20 000 руб. (без учета НДС), которое приобретается не для перепродажи, срок полезного использования которого должен быть более одного года.

К основным средствам, например, относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, внутрихозяйственные дороги и др.

Амортизация основных средств — это процесс изнашивания основных средств, когда их стоимость переносится на создаваемую продукцию постепенно (частями), то есть по мере износа.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретены за плату, это сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС (налога на добавленную стоимость) и иных возмещаемых налогов (кроме некоторых случаев).

В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 (здесь и далее «ПБУ» это «Положение по бухгалтерскому учету») фактическими затратами на приобретение основных средств являются:

— суммы, уплачиваемы в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

— иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект — объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Или объект из конструктивно объединенных предметов, являющихся единым целым и предназначенным для определенных работ.

Основные средства могут поступить в организацию следующими путями:

приобретение за плату;

получение в качестве вклада в уставный капитал;

получение в порядке дарения (безвозмездно);

получение по договору мены.

2.2. Приобретение основных средств за плату

Приведем типовые проводки при приобретении основного средства.

Пример 2.1. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. — отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. — отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

100 000 руб. — отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию.

После этого (после ввода основного средства в эксплуатацию) предприятие может принять к возмещению из бюджета «входящий» НДС.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. — сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Здесь, забегая вперед, скажем, что предприятие должно уплачивать в бюджет суммы «исходящего» НДС (с кредита счета 68) с вычетом сумм «входящего» НДС (с дебета счета 68). По кредиту счета 68 указываются суммы «исходящего» НДС при реализации товаров, работ, услуг. А по дебету счета 68 указывают налоговые вычеты, то есть суммы «входящего» НДС, которые берутся из оплаченных счетов-фактур поставщиков.

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

118 000 руб. — предприятие оплатило счет продавца основного средства.

Пример 2.2. Немного усложним приведенный выше пример. Предприятие купило токарный станок за 118 000 руб., включая НДС. В счете-фактуре продавца отдельно показан НДС 18 000 руб. и цена без НДС 100 000 руб. И дополнительно предприятие оплатило услуги транспортной компании по доставке токарного станка в сумме 2 360 руб. (в том числе отдельно в счете-фактуре указан НДС 360 руб. и цена без НДС 2 000 руб.). Тогда типовые проводки будут иметь следующий вид. Указывавшиеся ранее проводки выделены наклонным шрифтом.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

100 000 руб. — отражена задолженность предприятия перед продавцом основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

18 000 руб. — отражен НДС по приобретенному основному средству.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2 000 руб. — отражена задолженность предприятия за доставку основного средства.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

360 руб. — отражен НДС по доставке основного средства

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 01—1 «Основные средства в эксплуатации»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08—4 «Приобретение объектов основных средств»

102 000 руб. = (100 000 +2 000) руб. — отражено, что объект основных средств введен в эксплуатацию, причем объект основных средств указан по первоначальной стоимости с учетом затрат на доставку, то есть с учетом всего, что было накоплено по дебету счета 08 (08—4) касательно именно токарного станка.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 19—1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»

18 000 руб. — сумма уплаченного продавцу НДС (сумма «входящего» НДС) показана в составе налоговых вычетов.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»